2026 全球最低稅負 15%：台商集團適用門檻、新避風港與台灣進度

「全球最低稅負 15%」這幾年常出現在新聞上，很多在香港、新加坡或 BVI 設有子公司的台商老闆都會擔心：我的海外公司是不是也要補到 15%？其實全球最低稅負制（OECD 第二支柱，Pillar Two）有明確的適用門檻，絕大多數中小企業不在範圍內，真正要注意的反而是台灣自己的受控外國企業（CFC）制度。但對合併營收接近或超過 7.5 億歐元的台商集團來說，2026 年是規則大幅調整的一年：OECD 在 1 月發布「雙軌並行（Side-by-Side）配套」，新增多項避風港，日本、韓國等鄰近國家的國內補充稅也在 2026 年上路，而台灣本身仍未導入完整制度。本文先幫您判斷集團是否適用，再整理 2026 年的新規則、台灣目前的進度，以及集團與中小企業各自該做的準備。

先判斷：您的集團會被全球最低稅負制涵蓋嗎？

全球最低稅負制只適用於大型跨國企業集團。判斷標準是：集團最終母公司（UPE）的合併財務報表，在前 4 個會計年度中至少有 2 個年度的全年營收達 7.5 億歐元以上。只要沒達到這個門檻，不論海外子公司設在哪裡、稅率多低，都不會因為 Pillar Two 被要求補稅。

有效稅率（ETR）是用每個國家或地區的「調整後涵蓋稅額」除以「GloBE 所得」，以國家為單位合併計算，不是看法定稅率。例如香港法定利得稅率 16.5%，但如果公司有大量離岸所得免稅，實際有效稅率可能低於 15%；台灣法定營所稅率 20%，若大量使用研發投資抵減或免稅所得，也可能低於 15%。

補充稅怎麼課？三個規則的先後順序

當某個國家的有效稅率低於 15%，差額就是「補充稅」。由誰來課，依以下順序決定：

1. 合格國內最低補充稅（QDMTT）：低稅國自己先課，把稅收留在本國。這是第一順位，也是越來越多國家選擇導入的原因。
2. 所得涵蓋原則（IIR）：若低稅國沒有課，由最終母公司（或中間控股公司）所在國對母公司課徵。
3. 徵稅不足支付原則（UTPR）：若母公司所在國沒有實施 IIR，由集團在其他已實施 UTPR 國家的成員分攤補徵。

這個順序對台商集團特別重要。台灣目前沒有實施 IIR，因此母公司在台灣的集團，海外低稅子公司的補充稅可能由子公司所在國以 QDMTT 課走，或由集團在其他國家的成員依 UTPR 補徵。

2026 年有哪些新規則？OECD 雙軌並行配套重點

OECD 包容性架構於 2026 年 1 月 5 日發布「雙軌並行配套（Side-by-Side Package）」，是制度上路後最大的一次調整。和台商集團最相關的有四項：

實質租稅獎勵避風港的上限，預設為該國合格薪資成本或合格有形資產折舊兩者較高者的 5.5%，也可選擇以有形資產帳面價值的 1% 計算（需綁定 5 年）。對大量使用研發抵減、在台灣有實際廠房與員工的製造業集團來說，這項措施可以降低租稅優惠被補稅抵銷的風險，但仍要逐項確認獎勵是否符合「合格」條件。

國別報告過渡期避風港的簡化有效稅率門檻是逐年提高的：2023 與 2024 年度為 15%，2025 年度為 16%，2026 年度起為 17%。符合「微量（營收低於 1,000 萬歐元且利潤低於 100 萬歐元）」、「簡化有效稅率」或「例行利潤」任一測試的國家，當年度補充稅視為零。

台灣現在的進度：還沒實施，但有短期方案

截至目前，台灣尚未導入完整的全球最低稅負制，也非 OECD 包容性架構成員。財政部在 2023 年提出的規劃是：短期評估調高營利事業基本稅額（AMT）徵收率至 15%，中期評估導入合格國內最低補充稅（QDMTT），長期再視各國情形評估全面接軌，並表示這些規劃都沒有設定期程。

短期方案方面，財政部於 2024 年 8 月預告修正「營利事業所得基本稅額之徵收率」草案，擬自 114 年度起，將符合 7.5 億歐元門檻的跨國集團在台營利事業之基本稅額徵收率由 12% 調高為 15%，其他營利事業維持 12%。徵收率調整須經行政院核定，實際適用年度與內容，請以財政部正式公告為準。需要注意的是，基本稅額制度的計算方式與 OECD 的有效稅率不同，即使在台繳到 15% 基本稅額，也不代表一定被其他國家認可為合格國內補充稅。

由於台灣尚未實施，台灣母公司的集團必須依各國規定，分別向已實施制度的國家申報。首次全球申報（GloBE Information Return）的期限是首個適用會計年度結束後 18 個月，曆年制的 2024 年度即為 2026 年 6 月 30 日，之後每年為 15 個月。

台商常見的海外據點，現在的狀況是什麼？

台商集團常見的海外據點中，不少國家已經實施或即將實施國內補充稅。以下整理幾個常見地區的方向，詳細規定與適用日期仍應以當地主管機關公告為準：

• 香港：已立法實施，所得涵蓋原則與香港最低補充稅自 2025 年 1 月 1 日起開始的會計年度適用。香港利得稅法定稅率 16.5%，但離岸所得免稅的公司，有效稅率可能偏低。若正考慮把公司遷入香港，可參考香港公司遷冊制度 2026。
• 新加坡：國內補充稅自 2025 年起實施，企業所得稅法定稅率 17%，享有獎勵措施的企業要特別注意有效稅率。新加坡稅制概況可參考新加坡公司稅務指南。
• 日本：國內補充稅與徵稅不足支付原則自 2026 年 4 月 1 日起開始的會計年度適用。
• 韓國：國內補充稅自 2026 年 1 月 1 日起開始的會計年度適用。
• BVI、開曼等免稅地：本身沒有公司所得稅，若屬於適用集團的成員，有效稅率為零，補充稅可能由其他國家依 IIR 或 UTPR 課徵。
• 美國：美國是目前唯一被列為合格雙軌並行制度的國家，美國母公司的集團可免適用其他國家的 IIR 與 UTPR；但美國子公司仍可能受其他國家國內補充稅的影響，須個別判斷。

適用的集團：2026 年該做的五件事

1. 確認門檻：用前 4 年的合併財報檢查是否有 2 年達 7.5 億歐元，並把匯率換算方式記錄下來。
2. 盤點所有成員：列出所有子公司、分公司與常設機構，特別是香港、新加坡、BVI、開曼、薩摩亞等據點，以及沒有實際營運的控股公司。
3. 試算各國有效稅率：先用國別報告資料快速篩選，再對可能低於 15% 的國家做完整計算。
4. 評估避風港：逐國檢查是否符合過渡期避風港的三項測試，並評估實質租稅獎勵避風港是否有利。
5. 建立申報流程：確認各國的申報義務、由哪個成員負責申報，以及資料由誰提供。

這些工作需要集團財會、各地會計師與稅務顧問一起完成，建議在年度結帳前就開始，不要等申報期限前才處理。

沒有適用的中小企業：真正要注意的是 CFC 與架構實質

對大多數設有海外公司的台商中小企業來說，與其擔心全球最低稅負制，不如先確認台灣的受控外國企業制度。台灣自 2023 年起實施營利事業與個人的 CFC 制度，若台灣股東控制的海外公司位於低稅負地區（法定營利事業所得稅率未超過 14%，或僅就境內來源所得課稅），且未符合豁免條件，即使海外公司沒有分配盈餘，台灣股東也可能要把盈餘認列為所得。詳細計算與豁免條件，請參考2026 台灣 CFC 申報實戰。

另外，各國對「空殼公司」的審查越來越嚴。海外公司是否有實際的辦公室、人員、合約與決策紀錄，會影響銀行開戶、稅務居民身分與 CFC 判斷。若您正在規劃新的海外據點，可以把稅務、收款與實質營運一起評估，例如美國公司的型態選擇可參考美國 LLC 與 C-Corp 怎麼選。

如果海外公司已經成立多年、但從來沒有在台灣處理過 CFC 或關係人交易，建議先做三件事：整理各海外公司歷年財報與當地稅負、確認台灣股東的持股與控制情況、請會計師評估是否有需要補申報的年度。主動處理通常比被稅局查核時才補正更有利。

常見問題

我的香港公司稅率 0%（離岸豁免），會被要求補到 15% 嗎？

如果您的集團合併營收從未達 7.5 億歐元，不會因為全球最低稅負制被補稅。但台灣股東仍要依台灣 CFC 制度檢查，香港公司若屬於低稅負且未符合豁免條件，盈餘可能要在台灣認列。

台灣調高基本稅額到 15%，中小企業會受影響嗎？

依財政部預告的草案，調高至 15% 只針對符合 7.5 億歐元門檻的跨國集團在台營利事業，其他營利事業維持 12%。實際適用年度與內容以財政部正式公告為準。

實質租稅獎勵避風港對台灣的研發抵減有幫助嗎？

可能有幫助。這項避風港讓與研發、薪資、有形資產等實質活動連結的合格租稅獎勵，在上限內加回涵蓋稅額，減少被其他國家補稅的機率。但是否符合「合格」條件、上限如何計算，需要依集團資料逐項評估。

集團營收快到 7.5 億歐元，現在要做什麼？

建議先建立各國有效稅率的試算模型與國別報告資料，並檢視海外低稅據點是否有足夠的實質營運。等到正式適用才開始準備，往往來不及在申報期限內完成。

資料來源

• OECD：Global Anti-Base Erosion Model Rules（Pillar Two）
• 財政部：預告修正「營利事業所得基本稅額之徵收率」草案
• 財政部賦稅署：協助跨國企業因應全球企業最低稅負制之規劃
• 香港稅務局：Global minimum tax and Hong Kong minimum top-up tax
• EY：OECD releases Side-by-Side Package on Pillar Two（2026）

本文為一般資訊整理，不構成法律或稅務意見。全球最低稅負制仍在持續調整，各國實施日期與細節以主管機關最新公告為準，個案請洽會計師或稅務顧問。