薩摩亞稅務全攻略：零稅率背後的 CFC、PEM 與 2028 修法（2026）

台灣企業主選擇薩摩亞公司，最常聽到的理由是「境外所得完全免稅」。這個說法在 2026 年已出現關鍵立法變化：薩摩亞已通過 2026 年《取消國際公司稅務豁免雜項修正法》（Miscellaneous (Removal of Tax Exemption for International Companies) Amendment Act 2026），該法自 2028 年 1 月 1 日起施行，並規定被取消的稅務豁免僅過渡適用至該日；也就是自 2028 年 1 月 1 日起，取消國際公司的所得稅等直接稅豁免。之後的稅務待遇，以薩摩亞稅務機關與 SIFA 最新公告為準。2026 年 2 月，薩摩亞亦被移出歐盟稅務不合作名單。即使目前薩摩亞端仍為免稅，台灣股東還需面對受控外國企業（CFC）認列、實際管理處所（PEM）課稅與股利匯回等風險。本文說明現行稅制、已立法的 2028 年變化，以及台灣股東需要掌握的稅務全貌。

薩摩亞稅制概覽：兩種公司型態的天壤之別

薩摩亞依據不同的立法框架設立兩類公司，其稅務待遇截然不同。依《國際公司法》（International Companies Act 1988）設立的國際公司（IBC），以及依《公司法》（Companies Act 2001）設立的本地公司，前者目前可享境外所得免稅（所得稅等直接稅豁免自 2028 年 1 月 1 日起取消），後者則適用一般稅率。選錯公司型態，可能直接造成稅負與合規成本的巨大落差。

薩摩亞 IBC 的零稅率：具體豁免範圍與使用限制

依薩摩亞《國際公司法》，IBC 的境外所得目前免繳薩摩亞所得稅，也沒有扣繳稅、資本利得稅與印花稅；但 2026 年修正法自 2028 年 1 月 1 日起取消所得稅等直接稅豁免，之後以薩摩亞稅務機關與 SIFA 最新公告為準。這套現行免稅架構有幾個具體的適用條件需要注意：

• 境外業務才免稅： 豁免範圍限於「薩摩亞境外」的收入，包含境外貿易收益、投資收益、服務費等。
• 境內業務禁止： IBC 不得在薩摩亞境內從事商業活動，也不得持有薩摩亞境內不動產（租用辦公室除外）。違反此限制可能導致失去免稅資格，甚至被註銷。
• 年度牌照費： IBC 每年須向薩摩亞當局繳納牌照費（2026 年現行費率請以薩摩亞公司費用指南最新數字為準），並維持當地的註冊地址與授權代理人。

2026 修法：2028 年 1 月 1 日起取消所得稅等直接稅豁免，同年 2 月移出 EU 黑名單

這是 2026 年最重要的稅制更新。薩摩亞已於 2026 年 1 月制定《取消國際公司稅務豁免雜項修正法》（Miscellaneous (Removal of Tax Exemption for International Companies) Amendment Act 2026），重點如下：

一、取消所得稅等直接稅豁免（2028 年 1 月 1 日起施行）： 本法修正《1988 年國際公司法》第 249(2) 條，刪除所得稅及其他直接稅豁免用語，並規定被取消的豁免僅過渡適用至 2028 年 1 月 1 日。之後的稅務待遇，以薩摩亞稅務機關與 SIFA 最新公告為準。SIFA 曾說明，正研擬將《2012 年所得稅法》改為屬地原則，未取得薩摩亞來源所得的國際公司預期可能不落入薩摩亞所得稅課稅範圍；但該屬地架構在官方新聞稿中仍屬研擬、須視最終立法而定，因此不能把「2028 年後境外所得仍然 0%」寫成已確定的法律效果。

二、移出 EU 稅務不合作名單（2026 年 2 月 17 日）： 歐盟理事會在 2026 年 2 月布魯塞爾會議中，將薩摩亞正式移出歐盟稅務不合作地區黑名單。SIFA 指出，2026 年 1 月制定上述修正法是此過程的重要一步。此次除名並非以通過經濟實質立法為主要路徑——這與 BVI 和開曼群島的解除方式有所不同。

本地公司稅率：27% 所得稅與 15% VAGST

若要在薩摩亞境內實際經營業務，就須使用本地公司型態，適用以下稅率：

公司所得稅（CIT）： 稅率 27%，課稅基礎為薩摩亞境內來源的應稅所得，可扣除合理的業務費用與折舊。

VAGST（Value Added Goods and Services Tax）： 稅率 15%，類似台灣的加值型營業稅。年度應稅營業額達到法定門檻的企業須辦理登記，定期申報進銷項稅額。符合條件的出口業務可適用零稅率。

台灣投資人一般設立的是 IBC，而非本地公司。但如果業務需要在薩摩亞境內操作（例如，當地牌照申請等），就需要改用本地公司並承擔上述稅負。

薩摩亞沒有經濟實質法：與 BVI、開曼的關鍵差異

原文曾提及薩摩亞已跟進「經濟實質要求」，這個說法需要澄清。截至 2026 年，薩摩亞沒有任何經濟實質立法，這是與英屬維京群島（BVI）和開曼群島的重要差異：

• 薩摩亞沒有《經濟實質法》
• 沒有實質測試（substance test）
• 沒有強制在地申報（substance filing）要求
• IBC 無須證明當地有僱員、辦公室或管理決策

薩摩亞 2026 年從 EU 黑名單除名，靠的是稅制改革（屬地原則），而非實施實質立法。這代表純控股或境外貿易架構的 IBC，在薩摩亞端目前不需要為「實質性」做任何額外合規。

不過，「薩摩亞沒有實質要求」並不代表台灣股東不用處理實質性問題。台灣的 CFC 豁免與 PEM 認定，都有自己的實質判斷標準（見後文說明）。

CRS 自動資訊交換：帳戶資料如何流向台灣稅務機關

薩摩亞已加入 OECD 的稅務透明全球論壇，並承諾實施 CRS（共同申報準則，Common Reporting Standard），即金融帳戶資訊自動交換制度（AEOI）。這代表在符合條件時，薩摩亞金融機構掌握的帳戶資訊，可能被交換至台灣稅務機關。

台灣股東須留意的三個層面：

1. 開戶自我證明（Self-Certification）： 開設公司帳戶時，銀行或金融機構會要求填寫稅務居住地聲明，並提供台灣稅籍編號。如實填寫是法律義務，虛報可能面臨法律責任。
2. 實質受益人（UBO）穿透辨識： 若公司帳戶的帳戶持有人屬於「被動非金融機構」（Passive NFE），金融機構須向上穿透辨識實際的控制人，並申報其稅務居住地資料。薩摩亞也另有《受益所有權條例》（Beneficial Ownership Act）要求登記真實受益人，所有資訊均受法律保護但可依程序提供。
3. 帳戶資訊交換觸發條件： 在薩摩亞與台灣之間有效啟動 CRS 交換機制後，帳戶餘額與年度收益數字可能提供給台灣財政部。

台灣 CFC 制度：薩摩亞公司怎麼被認定

台灣自 2023 年（民國 112 年）起正式施行受控外國企業（CFC）制度。對台灣股東而言，薩摩亞公司的認定方式如下：

薩摩亞的低稅負認定： 薩摩亞被列為「個案判斷類」（CFC 辦法第 4 條第 2 項）——因為薩摩亞針對特定公司型態（IBC）提供特殊稅制，需依個案事實判斷是否符合低稅負要件，而非直接列入固定名單。實務上，IBC 境外所得為 0% 的結構，通常被認為符合低稅負要件。

控制條件： 台灣股東及關係人合計直接或間接持有薩摩亞公司股份達 50%，或對其具有重大影響力，即可能適用 CFC 規定。

CFC 豁免的兩個出路：

如果公司符合豁免條件，可免受 CFC 認列；若無法豁免，就算薩摩亞公司不分配股利，台灣股東仍須每年申報並課稅。詳細計算方式請見台灣 CFC 申報實務。

實際管理處所（PEM）：比 CFC 更直接的課稅風險

PEM（Place of Effective Management，實際管理處所）是台灣所得稅法第 43 條之 4 的規定。若薩摩亞公司的「實際管理」實質上是在台灣進行的，則該公司會被視為台灣居民企業，直接依台灣稅法課徵 20% 營利事業所得稅（稅率以當年度法規為準）——而非以 CFC 方式認列部分盈餘。

PEM 的判斷要素（以下情況同時或大量出現時風險最高）：

• 董事會或主要決策在台灣召開
• 財務、業務或人事決定由台灣人員主導
• 主要業務帳冊在台灣保存
• 公司的主要資產或風險管理在台灣

PEM 優先於 CFC： 依台灣法規，當同一公司同時符合 PEM 與 CFC 規定時，以 PEM 規定為優先，不再適用 CFC 制度。這代表 PEM 認定的稅務後果更全面（以台灣居民公司課稅），因此台灣股東在架構薩摩亞公司時，應特別確保重大決策不要全部在台灣境內進行。

開設帳戶、簽署合約、召開董事會等事項，建議盡可能留下薩摩亞或其他境外決策的記錄，以降低 PEM 被認定的風險。

股利匯回台灣：三種情境的課稅方式

股利或盈餘從薩摩亞匯回台灣時，台灣端的課稅方式依股東身分而有所不同：

情境一：已認列 CFC 盈餘的年度，之後實際分配股利： 若股東已在 CFC 認列年度就薩摩亞公司的盈餘課稅，日後實際分配時，可依規定扣除已認列的金額，避免重複課稅。

情境二：個人股東的海外所得： 若薩摩亞公司非 CFC（例如盈餘低於 700 萬元豁免）或股東為自然人，匯回的股利屬「海外所得」。台灣個人海外所得合計超過新台幣 100 萬元，須納入「最低稅負制（AMT）」的基本所得額計算。個人若採行分離課稅，境外股利所得稅率為 20%（以現行稅法為準，請以財政部最新公告確認）。

情境三：台灣法人（企業）股東的投資收益： 台灣公司從薩摩亞子公司取得的股利，原則上計入台灣公司的海外收益，依規定申報企業所得稅。如台灣公司已持有薩摩亞公司的 CFC 認列盈餘，分配時的調整方式依財政部公告之規定辦理。

已設立薩摩亞公司的補救與架構調整

如果您已經設立了薩摩亞公司，以下是判斷目前架構風險的幾個關鍵問題：

自我評估清單：

• 台灣股東對薩摩亞公司的直接或間接持股是否超過 50%？
• 公司的主要決策（財務、業務）是否都在台灣境內進行？
• 公司是否有在薩摩亞境內的真實業務或當地員工？
• 公司年度盈餘是否超過新台幣 700 萬元？
• 是否每年申報 CFC 或海外所得？

如果發現問題：

1. CFC 未申報： 應向稅務機關評估補報可能性，依當年度規定計算補稅與加罰風險。建議儘早諮詢台灣稅務師或會計師。
2. PEM 風險高： 若決策完全在台灣，可考慮調整架構——如設置境外董事局、重要決策在薩摩亞或第三地召開並留存紀錄——但需注意這必須是真實的決策安排，而非形式化的文件作業。
3. 2028 年前需重新評估： 所得稅等直接稅豁免自 2028 年 1 月 1 日起取消後，部分架構可能需要更新。建議在 2027 年底前與顧問確認現有公司架構，並查閱薩摩亞稅務機關與 SIFA 當時的最新公告。

台灣人設立薩摩亞公司的完整合規手續，包含投審會申報等步驟，可參考台灣人薩摩亞開公司全流程。若考慮不同境外公司選項，可參考境外公司比較以了解薩摩亞與 BVI、開曼等的差異。

常見問題

薩摩亞 IBC 的「零稅率」在 2028 年後還有效嗎？

目前的所得稅等直接稅豁免，依 2026 年修正法僅過渡適用至 2028 年 1 月 1 日，自該日起取消。之後的稅務待遇以薩摩亞稅務機關與 SIFA 最新公告為準，不能直接假設境外所得仍維持 0%。台灣端 CFC 等義務須另作判斷。

薩摩亞有沒有像 BVI 一樣的經濟實質要求？

沒有。截至 2026 年，薩摩亞沒有任何《經濟實質法》，IBC 無須申報在地員工或管理活動。薩摩亞是透過取消國際公司稅務豁免等稅制改革（而非經濟實質立法）從 EU 黑名單除名，這是薩摩亞與 BVI、開曼的一大差異。

我的薩摩亞公司每年盈餘不到 700 萬台幣，還需要申報 CFC 嗎？

低於新台幣 700 萬元的年度，可依規定適用 CFC 豁免，但豁免並不代表完全不用處理——您仍需評估是否符合豁免條件、留存相關記錄，並在會計師建議下決定是否申報。部分情況下，建議主動申報以保留日後稅務抵扣的基礎。

台灣與薩摩亞有租稅協定嗎？

目前沒有。台灣與薩摩亞之間未簽署雙重課稅協定，因此台灣股東從薩摩亞公司取得的所得，無法主張協定減免，規劃時應將台灣端的完整稅負納入計算。

薩摩亞公司的銀行帳戶資料會給台灣稅務機關嗎？

薩摩亞已承諾實施 CRS，在符合啟動交換條件的情況下，金融機構收集的帳戶餘額與收益資料可能會提供給台灣稅務機關。建議如實填寫 CRS 自我證明文件，並保存合理的商業往來記錄。

資料來源

• 薩摩亞 Miscellaneous (Removal of Tax Exemption for International Companies) Amendment Act No. 1 of 2026（2026 年 1 月 21 日通過）
• 歐盟理事會 2026 年 2 月 17 日決議（薩摩亞移出稅務不合作名單）
• 台灣財政部賦稅署：受控外國企業制度低稅負國家或地區參考名單
• 台灣所得稅法第 43 條之 3（CFC 制度）、第 43 條之 4（PEM 規定）
• Samoa International Companies Act 1988、Companies Act 2001
• Expanship.com：Samoa Economic Substance Regulations（2026 年更新版）

本文提供資訊性說明，不構成法律或稅務意見。薩摩亞稅制與台灣稅法均可能隨立法或行政函釋變動，實際申報義務請以主管機關最新公告為準，並諮詢具備相關資格的稅務顧問。