菲律賓公司稅務完整指南：法人稅 25%、CREATE MORE 獎勵與台灣端 CFC 影響（2026）

菲律賓是東南亞外資進駐最活躍的市場之一，近年台商設立法人的需求持續增加。然而，菲律賓稅制與台灣差異顯著：光是法人稅就有標準稅率、中小企業優惠、PEZA 免稅三條路徑，選錯可能多繳數百萬披索。更常被忽略的是台灣端效應——股利匯回要繳多少扣繳稅？台灣 CFC 規定會不會讓菲律賓子公司的獲利在台灣再被課一次稅？本文從菲律賓七大稅種、CREATE MORE 最新獎勵，到台灣端 CFC 與外國稅額扣抵逐一解析，提供台商進場前不可缺少的完整稅務地圖。

菲律賓稅制概覽：七大主要稅種

菲律賓稅務主管機關為國稅局（Bureau of Internal Revenue, BIR）。菲律賓對國內法人採全球所得課稅原則；對在菲律賓設有常設機構的外國法人，則僅就菲律賓來源所得課稅。

外資企業在菲律賓主要面臨的稅種如下：

菲律賓的會計年度原則上為每年 1 月 1 日至 12 月 31 日，年度所得稅申報截止日為次年 4 月 15 日；季暫繳（第二季、第三季）分別在 8 月及 11 月繳納。

法人所得稅：25% 標準稅率與 MSME 20% 優惠

自 2022 年起，菲律賓法人所得稅（CIT）標準稅率由 30% 降至 25%，此為 CREATE 法案（RA 11534）的核心改革，適用對象為所有國內法人及居民外國法人。

MSME 20% 優惠稅率：條件比很多人以為的嚴

針對中小微型企業（MSME），若同時符合以下兩項條件，可適用 20% 優惠稅率：

• 當年度應稅淨所得不超過 500 萬披索（約新台幣 300 萬元）
• 總資產不超過 1 億披索（不含事業所在土地，約新台幣 6,000 萬元）

常見誤解：部分說明將第二項條件寫成「年營業額」，但 BIR 的規定是以總資產（Total Assets）為門檻，而非年收入。對剛設立、資產規模較小的台商而言，初期通常可符合此優惠；待資產累積超過 1 億披索後，就會自動回到 25%。

最低公司所得稅（MCIT）：別忽視的 2% 隱形底線

菲律賓設有最低公司所得稅（Minimum Corporate Income Tax, MCIT）制度：

• 稅率：毛利（Gross Income）的 2%
• 適用時機：自商業營運第 4 年起，若當年一般法人稅額低於 MCIT，改繳 MCIT
• 超額 MCIT 可在往後 3 年扣抵一般法人稅
• COVID 期間（2020–2021 年）曾臨時降至 1%，自 2022 年恢復 2%

此處的「毛利」是指淨銷售額扣除銷售成本（COGS）後的金額，而非含稅銷售額。對代理或分銷業務而言，進貨成本高但毛利低，仍可能被要求繳納 MCIT，需在現金流計畫中預留。

CREATE MORE 法案（RA 12066）：2024 年最新投資獎勵升級

2024 年 11 月 11 日，菲律賓總統馬科斯簽署 CREATE MORE 法案（RA 12066，全稱 Corporate Recovery and Tax Incentives for Enterprises to Maximize Opportunities for Reinvigorating the Economy），同年 11 月 28 日正式生效。

三大核心獎勵機制

一、所得稅假期（Income Tax Holiday, ITH）：符合策略性投資優先計畫（SIPP）的企業，依投資地點享有：

• 首都圈（NCR）：4–6 年免稅期
• 緊鄰首都圈的都會地區：5–7 年免稅期
• 其他地區：6–7 年免稅期

二、特別法人稅率（Special Corporate Income Tax, SCIT）：ITH 期滿後可選擇以 5% 毛利稅 替代所有國家及地方稅。投資促進機構（IPA）核准案最長 10 年，財政激勵評審委員會（FIRB）核准案最長 20 年。CREATE MORE 另允許企業跳過 ITH 直接選用 SCIT，彈性提高。

三、增強扣除額制度（Enhanced Deductions Regime, EDR）：亦可選擇 EDR 替代 SCIT，在一般 25% 法人稅基礎上額外扣除：研發費用 +100%、員工訓練費 +100%、電力費用 +100%（2024 年起由 50% 調升）、直接本地勞工成本 +50%。

如何選擇適合的公司型態來申請 CREATE MORE 獎勵，可參考菲律賓公司類型怎麼選？台商四種用途完整指南。

PEZA 經濟特區稅務優惠詳解

菲律賓經濟特區管理署（Philippine Economic Zone Authority, PEZA）管轄全國超過 400 個經濟特區，涵蓋製造、IT、BPO、旅遊等產業，是外資台商最常用的投資架構。

PEZA 在 CREATE MORE 架構下的主要稅務優惠：

• 所得稅假期（ITH）：4–7 年，視產業別及地點
• ITH 期滿後：適用 5% 毛利特別稅率，替代所有國家及地方稅
• 進口資本設備、原物料免關稅
• 出口銷售適用 VAT 零稅率（0%）
• 碼頭稅及出口稅豁免

CREATE MORE 後的過渡安排：既有 PEZA 企業依過渡條款繼續享有原核准優惠；新申請案統一在 CREATE MORE 框架下提交，BOI/PEZA 等 IPA 均適用同一套審核標準。

關於設立 PEZA 公司的費用細節，可參考菲律賓公司費用完整指南：SEC 規費、PEZA 費用與試算。

增值稅（VAT）12%：申報時程與數位服務新規

菲律賓增值稅標準稅率 12%，年營業額超過 300 萬披索（約新台幣 180 萬元）的企業須辦理 VAT 登記。VAT 採進項抵銷項制，企業可將進貨時繳納的進項稅扣抵銷售時的銷項稅。

主要申報規定：

• 每月 25 日前繳納當月 VAT（BIR Form 2550M）
• 每季提交彙總申報表（BIR Form 2550Q）
• 出口銷售及 PEZA 區內交易適用 0% 稅率
• 農產品、教育等特定項目免徵 VAT

2025 年數位服務 VAT 新規（RA 12023）

依據 2024 年 10 月 2 日公布的 RA 12023，外國數位服務業者（Digital Service Providers）若對菲律賓消費者的年銷售額超 300 萬披索，須向 BIR 登記並繳納 12% VAT。相關規定自 2025 年 6 月 2 日起正式生效，涵蓋串流媒體、線上廣告、SaaS、電商平台等服務。若服務購買方是菲律賓的 VAT 登記企業，則由購買方以反向扣繳（Reverse Charge）方式申報。

扣繳稅（Withholding Tax）：跨境匯款必知稅率

菲律賓對特定款項實施源泉扣繳。對台灣母公司影響最大的是股利、利息與權利金的匯出扣繳：

> 正確申請低稅率：股利 15% 優惠要求台灣母公司在菲律賓子公司中直接持股 10% 以上，並向 BIR 提交相關持股證明文件。

台菲租稅協定：尚未生效的重要事實

這是台商在稅務規劃上最常被誤導的一點。

坊間部分文章聲稱台灣與菲律賓已簽署「正式生效」的租稅協定，可將股利扣繳降至 10%–15%。此說法有必要釐清：

台灣的亞東關係協會與菲律賓在台協會（MECO）確曾於 2002 年就避免雙重課稅進行簽署，但該協定至今未正式進入法律效力（Not in force）。根據 PwC 菲律賓 2025 年度扣繳稅率摘要以及 Evershine CPA Manila 的評析，台灣並未出現在菲律賓 BIR 官方承認的現行租稅協定夥伴清單中。

對台商的實際影響：

台商目前匯回菲律賓子公司的股利、利息、權利金，均須依菲律賓國內法繳納全額扣繳稅。規劃投資報酬率時，建議以下列數字作為保守估算基準：

• 股利匯回：15%（持股 ≥ 10%）或 25%（持股 < 10%）
• 利息匯回：20%
• 權利金：25%

若未來台菲協定有新進展，應以菲律賓 BIR 官方公告及財政部令為準，並諮詢持牌稅務顧問。

台灣端影響：CFC 申報、外國稅額扣抵與規劃要點

菲律賓子公司的稅務不只影響菲律賓帳面，還會在台灣端產生連動效應。

一、台灣 CFC 規定

自 2023 年起，台灣依受控外國企業（CFC）規定，若台灣居住者（個人或法人）直接或間接持有低稅負地區外國企業股份達 50% 以上（或有重大影響力），須將該公司當年度盈餘按持股比例「視同分配」，計入台灣所得申報。

菲律賓標準 CIT 為 25%，適用 CREATE MORE SCIT 的企業實際稅率可低至 5%，屬於低稅負情況，需特別評估是否觸發 CFC。台灣 CFC 的詳細計算方式，請參考台灣 CFC 申報實務指南。

二、外國稅額扣抵（FTC）

台灣股東就菲律賓子公司已繳納的法人稅，可在台灣辦理外國稅額扣抵，避免對同一所得雙重課稅。須備有菲律賓 BIR 出具的完稅證明（Tax Payment Receipts），並依台灣所得稅法第 3 條之 1 規定申報。

三、股利匯回時間點的稅務考量

由於台菲無有效租稅協定，股利扣繳 15%–25% 是不可避免的成本。若同時適用台灣 CFC，可能出現：在菲律賓已繳 25% 法人稅 + 15% 扣繳，加上台灣 CFC 視同分配再課一層，整體稅負顯著提高。提早規劃分配時機、充分利用外國稅額扣抵機制，是降低雙重課稅的關鍵。

台灣母公司赴菲投資的完整台灣端申辦流程（含投審司申報、公證、CFC 三大關卡），請見台灣人菲律賓開公司必讀。

已發生問題怎麼辦？稅務補救機制

若企業遭菲律賓 BIR 稅務稽查（Letter of Authority），或發現過去申報有誤，有以下補救途徑：

1. 自願揭露申請：BIR 定期推出自願申報優惠計畫，企業主動補報未申報所得，可申請罰款全免或部分減免。建議密切關注 BIR 網站上的相關公告。

2. 協議妥協評估（Compromise Settlement）：BIR 設有 Compromise Settlement 程序，企業可就補稅金額與 BIR 協商，通常可減免罰款但本稅仍須繳清。

3. 移轉定價文件補齊：若面對跨境交易的移轉定價調整，應即補充或更新移轉定價文件（年營業額超 1.5 億披索者有法定文件義務），可在爭議中有效降低補稅風險。

4. 行政及司法救濟：對 BIR 最終評稅通知（FAN）不服，可在收到通知後 30 天內向財政部長提出行政申覆，其後可向稅務上訴庭（Court of Tax Appeals, CTA）提起訴訟。

常見問題

菲律賓法人稅 25% 是所有公司都要繳嗎？

不是。符合 MSME 條件（應稅所得 ≤500 萬披索且總資產 ≤1 億披索）的企業可適用 20%；取得 PEZA 或 BOI 核准的企業在所得稅假期期間免繳法人稅，期滿後改為 5% 特別稅率。

CREATE MORE 和原來的 CREATE 法案有什麼差別？

CREATE（RA 11534，2021 年）的核心是把法人稅從 30% 降至 25%。CREATE MORE（RA 12066，2024 年 11 月生效）在此基礎上進一步延長獎勵年期、允許跳過 ITH 直接採用 SCIT、提高電力費用加計扣除比例（50% → 100%）。兩者是遞進關係，不是取代。

台商股利匯回菲律賓要繳多少扣繳稅？

在無有效租稅協定保護的情況下，台灣母公司持股 10% 以上適用 15%，持股不足 10% 則為 25%。匯回後在台灣還需評估是否觸發 CFC 申報義務，建議在設立前估算全鏈條稅負。

MCIT 是什麼時候開始繳？

從公司開始商業營運的第 4 年起，若當年法人稅低於「毛利 × 2%」，即須改按 MCIT 繳稅。超繳的 MCIT 可往後 3 年扣抵。許多初期虧損的台商仍可能因毛利較高而被要求繳 MCIT，建議事先試算現金流。

菲律賓對數位服務有課 VAT 嗎？

有。2025 年 6 月 2 日起，對菲律賓消費者提供數位服務（串流、SaaS、廣告等）的外國業者，若年銷售額超 300 萬披索，須向 BIR 登記並繳納 12% VAT。服務購買方若為菲律賓 VAT 登記企業，由買方以反向扣繳方式申報。

資料來源

• Bureau of Internal Revenue Philippines – BIR Tax Code and Issuances: https://www.bir.gov.ph
• RA 12066 (CREATE MORE Act) – FIRB Official Announcement: https://firb.gov.ph
• RA 12023 (VAT on Digital Services) – BIR Revenue Regulations No. 3-2025
• PwC Philippines Tax Summaries 2025 – Withholding Taxes
• Acclime Philippines – Corporate Income Tax Guide 2025
• Evershine CPA Manila – Philippines Tax Treaties with Taiwan

本文資訊僅供一般參考，不構成法律或稅務意見。費用、稅率及法規可能隨時更新，請以菲律賓國稅局（BIR）及相關主管機關最新公告為準，並諮詢持牌會計師或稅務顧問。