德國公司要繳哪些稅？法人稅 15%、營業稅與 VAT 完整解析（2026）

德國是歐洲最大製造業市場，吸引台商前往設立 GmbH 或分公司。但進德國之前有一門必修課：德國公司不是一個稅率，而是三層疊加——聯邦法人稅（15%）、團結附加稅（約 0.825%）加上地方政府徵收的營業稅（7% 至 17%，依城市而定），合計通常落在 30% 至 33%。分配給台灣股東的股利，德國端還會再扣繳約 26.375%。加上台灣 CFC 制度自 2023 年實施，稅務架構若沒有事先規劃，很容易多繳一大筆。本文完整解析每一層稅的計算方式、主要城市稅負差異、VAT 申報要點，以及台灣端注意事項，協助您在設立前就把整體稅務成本算清楚。

德國公司稅制四大支柱

德國企業稅負由四個部分構成，前三項對「利潤」課徵，最後一項（VAT）對「交易」課徵，由消費者最終負擔，企業代收代繳。

法人稅（Körperschaftsteuer）與團結附加稅

法人稅 15%

在德國設立的 GmbH 或 UG（haftungsbeschränkt）屬於資本公司，以全球所得為基礎課徵 15% 法人稅。應稅所得從商業帳簿的稅前利潤出發，按稅法調整：招待費僅 70% 可列支、罰款不得扣除，股東貸款利息超過一定門檻時受利息扣除限制規範（Zinsschranke）。

若要先了解公司型態選擇對稅負的影響，可參考台商選德國公司型態完全指南，GmbH 與 UG 的差異在那篇有完整說明。

團結附加稅 5.5%（實際約利潤的 0.825%）

團結附加稅（Solidaritätszuschlag）原為兩德統一後的重建財源，自 2021 年起，個人所得稅層面已大幅免除，但資本公司目前仍完整適用。計算方式是「法人稅額 × 5.5%」，換算成利潤的比例約 0.825%，並非 5.5% 的利潤稅。法人稅加團結附加稅合計為利潤的 15.825%。

計算範例

以某 GmbH 年度應稅所得 100,000 歐元為例，聯邦層級稅負如下：

• 法人稅：100,000 × 15% = 15,000 歐元
• 團結附加稅：15,000 × 5.5% = 825 歐元
• 聯邦合計：15,825 歐元（稅率 15.825%）

地方營業稅另計，下節說明。

營業稅（Gewerbesteuer）：城市選址的關鍵

計算三步驟

營業稅是德國特有的地方稅，由各市鎮政府徵收，GmbH 從第一歐元起全額課徵（不適用個人企業的 24,500 歐元免稅額 Freibetrag）。計算三步驟：

1. 調整商業利潤：加回部分費用（例如債務利息的 25%，稱為 Hinzurechnung），得出應稅營業利潤
2. 乘以基準稅率 3.5%：全國統一，得出稅額基數（Steuermessbetrag）
3. 乘以城市倍率（Hebesatz）：各市鎮每年自行決定，法定最低 200%，主要城市多在 400-500% 之間

主要城市綜合稅負比較

上表倍率為概略數值，各市鎮每年可能調整，正式規劃請以當地稅務機關公告為準。選址時不應只看稅率，仍需衡量辦公室成本、人才供給與產業聚落的價值。設立完整費用可參考德國公司設立費用完整解析。

加值型營業稅（Umsatzsteuer / VAT）

稅率與進銷項抵扣

德國 VAT 標準稅率為 19%，適用多數商品與服務；7% 優惠稅率適用食品、書籍、大眾運輸等特定項目。企業向客戶收取銷項稅（Umsatzsteuer），並可抵扣向供應商支付的進項稅（Vorsteuer），差額繳交稅務機關；若進項大於銷項則可申請退稅。

小規模企業免稅門檻

自 2025 年起，前一年度營業額不超過 25,000 歐元，且當年度預估不超過 100,000 歐元者，可選擇小規模企業方案（Kleinunternehmer），無需向客戶收取 VAT，但同時也無法扣抵進項稅。對進口原物料比例高、或以出口為主的公司，選擇免稅未必合算，需審慎評估。

申報頻率

新設公司前兩年須按月申報預估 VAT（Umsatzsteuer-Voranmeldung），截止日為次月 10 日；往後若年繳稅額低於 7,500 歐元可改按季申報。所有申報均透過 ELSTER 電子平台提交。即使當期零銷售，也建議提交零申報以避免遲延罰款（Verspätungszuschlag）。

跨境交易要點

• 對 EU 企業銷售服務（B2B）：適用反向課稅（Reverse Charge），賣方開不含稅發票並申報歐盟銷售清單（Zusammenfassende Meldung, ZM）
• 出口至台灣等非 EU 地區：貨物出口一般適用零稅率，須保存完整出口文件
• 跨境電商（B2C）：需留意歐盟 OSS（One-Stop-Shop）一站式申報機制，避免在多國分別登記

盈餘分配與股利扣繳稅

GmbH 繳完公司稅後的盈餘，若分配給台灣股東，德國端還會再課一層：

• 資本利得稅（Kapitalertragsteuer）：25% 加計 SolZ 的 5.5%，合計約 26.375%，由公司分配時代為扣繳
• 若股東為境外公司，可向德國聯邦中央稅務局（BZSt）確認是否可申請退還部分扣繳稅款

以 100,000 歐元稅前利潤、柏林設立為例：公司稅負約 30,175 歐元，稅後盈餘約 69,825 歐元；若全數分配，再扣繳約 26.375%，台灣股東實收約 51,406 歐元，整體有效稅率約 48.6%（未計入台灣端後續課稅或扣抵）。

已扣繳後怎麼補救

若分配後發現可依規定申請退還部分扣繳稅款，需備妥德國稅單（Steuerbescheid）、股東身分文件，向 BZSt 提出退稅申請。退稅程序通常需 6 個月以上，建議在分配前先行諮詢德國稅務顧問，評估是否有較低扣繳的適用空間。

台德租稅安排與 CFC 申報

台德間無全面性租稅協定

台灣與德國之間目前僅有海空運輸事業所得互免協議，尚無涵蓋股利、利息、權利金的全面性所得稅協定。這表示股利、利息與授權金匯回，均依德國國內法課徵，台灣企業主須透過外國稅額扣抵機制，避免雙重課稅。協定是否有更新，請以財政部與德國聯邦財政部最新公告為準。

台灣端 CFC 申報

自 2023 年起，台灣 CFC（受控外國公司）制度正式上路。台灣公司若持有德國子公司 50% 以上股份，且符合 CFC 條件，當年度未分配盈餘須認列為台灣所得，繳交營利事業所得稅。是否實際分配都可能被認列，需與台灣會計師一起規劃分配時間點與架構。

詳細 CFC 計算方式與申報步驟，可參考台灣 CFC 申報實務指南；投審申報與文件認證，請參考台灣人德國開公司必讀。

移轉訂價與關係人交易

台灣母公司與德國子公司間的服務費、管理費、貨物買賣及股東貸款利息，都必須符合常規交易原則（Arm’s Length Principle）。德國稅務機關對關係人交易文件要求嚴謹，達一定規模需準備移轉訂價文件（Verrechnungspreisdokumentation），建議事前簽訂書面合約並保存定價依據。

申報時程與合規清單

建議在德國子公司設立後，盡早委託在地稅務顧問（Steuerberater）與會計事務所，協助完成稅號申請、ELSTER 授權與首次 VAT 預估申報，避免因延誤而被課遲延罰款。

合法稅務優化方向

稅務規劃必須具備商業實質，以下為台商常用的合法路徑：

• 選擇倍率較低的設立城市：在柏林（410%）設立，比慕尼黑（490%）每 100 萬歐元利潤約少繳 28,000 歐元，累積效果可觀
• 研發費用補助（Forschungszulage）：依 2020 年施行的研究補助法，中小企業可就合格研發支出申請 35% 補助，大型企業 25%，每年補助上限 1,200 萬歐元；需事前向 BMBF（聯邦教育研究部）申請認定，再向稅務機關申請抵減
• 股東貸款利息規劃：符合常規利率與文件要求的股東貸款利息，可在德國公司端列支減少應稅所得，但需注意 Zinsschranke 利息扣除上限規定
• 分配時間點與架構規劃：CFC 制度下，台灣端認列未分配盈餘的時點與實際分配的稅負結構不同，配合台灣會計師統籌規劃可降低整體稅負
• 控股架構評估：若計畫在歐洲設立多個子公司，可評估透過 EU 控股公司架構，利用歐盟母子公司指令降低股利層面的扣繳稅

所有安排都必須具備商業實質，否則可能被認定為濫用安排而遭調整。若同時在評估其他歐洲市場，可參考德國、荷蘭、瑞士工業台商怎麼選了解跨國比較。

常見問題

德國公司的整體稅率大約是多少？

多數主要城市的合計稅率約 30% 至 33%，由 15% 法人稅、0.825% 團結附加稅與各城市 14-17% 的營業稅組成。若選擇法定最低倍率（200%）的小型市鎮，綜合稅率可降至約 22.8%。

團結附加稅是加在利潤上還是加在稅額上？

加在「法人稅額」上，稅率為法人稅的 5.5%，折合利潤約 0.825%，並非 5.5% 的利潤稅。資本公司（GmbH、UG）目前仍完整適用，個人所得稅層面 2021 年起已大幅免除。

GmbH 可以享有 24,500 歐元的營業稅免稅額嗎？

不可以。此免稅額（Freibetrag）僅適用個人企業與合夥企業，GmbH 與 UG 從第一歐元利潤起即須課徵營業稅，沒有起徵點。因此小型獲利公司在選擇型態時，需特別考量這一點。

台灣股東從德國子公司領股利要繳多少稅？

德國端扣繳約 26.375%（25% 資本利得稅 + 5.5% 團結附加稅），台灣端需就股利申報，並可就已繳德國稅額在限額內申請外國稅額扣抵。個案差異大，建議在分配前諮詢台德兩地稅務顧問，也需確認是否有 CFC 認列優先。

新成立的德國公司什麼時候要開始申報 VAT？

取得稅號與 VAT 識別碼（USt-IdNr.）後即需申報。新公司設立當年與次年強制按月申報，每月 10 日前提交；即使當期無銷售，也建議提交零申報，避免被課遲延罰款（Verspätungszuschlag）。

資料來源

• 德國聯邦稅務局（Bundeszentralamt für Steuern，bzst.de）官方網站
• ELSTER 電子申報平台（elster.de）
• 德國商業稅法（Gewerbesteuergesetz, GewStG）
• 德國研究補助法（Forschungszulagengesetz, FZulG, 2020）
• 德國聯邦財政部（Bundesfinanzministerium）租稅協定資訊
• 台灣財政部 CFC 相關公告（mof.gov.tw）

本文內容僅供一般參考，不構成法律或稅務建議。稅務法規隨時可能更新，請以主管機關最新公告為準，並在做出具體決策前諮詢專業稅務顧問。