進項稅額不得扣抵的情形與憑證要求：2026 完整拆解

公司每一筆支出後，財務部門都面臨兩個問題：「這筆費用的稅可以扣抵營業稅嗎？」和「這筆支出可以認列費用、降低所得稅嗎？」這兩個問題看似類似，卻對應完全不同的稅種與法規。很多企業主或財務人員把「拿到發票就能扣抵」當作預設值，結果在每兩個月一次的營業稅申報中，誤將不得扣抵的進項稅額申報扣抵，埋下補稅加罰的地雷。本文從實務角度拆解進項稅額與費用的差別、說明《加值型及非加值型營業稅法》第19條明確列出的不得扣抵情形，以及哪類憑證才算合法扣抵依據，幫助您在交易發生的第一時間就做出正確判斷。申報書實際填寫步驟，可另參考2026 營業稅申報完整教學。

進項稅額 vs 費用：影響哪條稅、在哪個時間點

「進項稅額」和「費用」是企業財務管理中兩個性質截然不同的概念，卻常常被混為一談。

進項稅額是指企業向供應商購買商品或服務時，支付價款中包含的 5% 營業稅（台灣現行稅率，可參考台灣營業稅稅率完整說明）。這筆稅額在每兩個月一次的營業稅申報時，用來扣抵企業向客戶收取的銷項稅額，降低當期實際應繳的營業稅淨額。

費用則是企業為了維持日常營運所發生的支出總額（含稅前的本體金額），在每年5月申報營利事業所得稅時，作為計算課稅所得額的減項，影響年度所得稅負擔。

關鍵差異在於：一張發票可以同時產生「進項稅額扣抵」和「費用認列」的效果，但兩者不能混用，也不會互相替代。若只能認列費用但不能扣抵進項，企業仍可在年度申報時減少應稅所得；但若誤將不可扣抵的進項稅額申報扣抵，國稅局查核後須補稅並加計滯納金和利息。

進項稅額扣抵的三個要件

不是所有拿到的發票都能扣抵。根據《加值型及非加值型營業稅法》第33條，合法扣抵必須同時符合以下三個要件：

要件一：取得合法憑證

扣抵的憑證依交易性質分為兩類：

• 國內採購：取得「載有稅額的三聯式統一發票」
• 自境外進口貨物：取得「海關代徵營業稅繳納證」

二聯式（消費者聯）發票不能作為扣抵憑證；供應商開立的估價單、報價單或普通收據，亦無法用於扣抵。向境外廠商（Google、AWS、Meta）採購的電子發票，需自行至財政部電子發票整合服務平台下載才算合法憑證。

要件二：買方統編正確載明

發票上的買方統一編號必須與公司的統編完全一致。統編錯誤、空白，或使用負責人個人名義取得的發票，都不能扣抵。發現錯誤應立即請供應商作廢重開，不要等到申報截止日前才處理——跨過申報期再更正，手續遠比當下補開複雜。

要件三：供本業及附屬業務使用

支出必須與公司的登記營業項目有直接或合理的業務關聯。這是稅務機關查核時最有裁量空間的一環，任何業務關聯性不清楚的支出，都可能被要求補件說明。建議在差旅費、招待費等模糊地帶，在取得憑證當下就留下書面佐證（差旅報告、宴客對象紀錄）。

哪些支出不得扣抵？法第19條五種情形

《加值型及非加值型營業稅法》第19條明確列出不得扣抵的情形。以下是實務最常遇到的五類，每類都附有常見誤判情境：

情形一：未依規定取得或保存憑證

這是程序性的排除條件。取得的憑證不符合第33條規定（例如只拿到收據），或是發票後來遺失無法保存，扣抵權就此喪失。對帳時發現任何憑證缺漏，應在當期申報前設法補齊，否則只能放棄該筆扣抵。

情形二：非供本業及附屬業務使用

常見誤判：負責人個人住宅裝修費打上公司統編、員工私人旅遊住宿費、與公司業務完全無關的個人進修課程。這類支出即便取得了三聯式發票，實質上也不符合業務使用要件，查核時難以通過。

情形三：交際應酬費

招待客戶、合作夥伴的餐飲費、禮品費和娛樂費，其進項稅額依法一律不得扣抵。注意：這類費用仍可在法定限額內認列為所得稅的「交際費」——「無法扣抵進項」和「可認列費用」是兩件獨立的事，不要因為不能扣抵就連費用都不申報。

情形四：酬勞員工個人的貨物或勞務

公司的尾牙餐會、部門聚餐、員工生日或節慶禮品，都歸屬這個類別。這些支出雖然對員工激勵有其意義，但稅法上進項稅額不得扣抵。從帳務處理的角度，這類支出可認列為「職工福利」費用。

情形五：購買自用乘人小客車

9人座以下的乘人小客車，購買的進項稅額不得扣抵。這裡有個關鍵的實務差異：購買不可扣抵，但以租賃方式取得使用權所支付的租金，其進項稅額可以扣抵（財政部函釋已有明確說明，前提是能說明業務用途）。這也是許多企業選擇以租賃替代購車的稅務考量。

憑證種類對照：哪種憑證能扣抵、哪種只能認列費用

取得的憑證種類，直接決定能否申報進項稅額扣抵。

小規模營業人補充說明：每月銷售額未達20萬元的個人接案者（設計師、撰稿人、SOHO族），依法屬於免用統一發票的小規模營業人，只能提供普通收據，沒有進項稅額可供扣抵。這類費用仍可憑合約與收據認列為廣告費或設計費，但不能用於扣抵營業稅。

帳務整理的基礎做法可參考記帳報稅基礎指南。

常見支出的稅務處理對照

以下整理企業日常常見的支出類型，方便快速判斷處理方式：

發現申報錯誤或憑證問題，怎麼補救？

已發出的申報有時事後才發現問題，以下說明不同情境的處理方式：

在申報期限截止前發現：直接在截止日前提出更正申報，調整扣抵金額或更換憑證，成本最低。

超過申報期限才發現：依《稅捐稽徵法》第48條之1，納稅人在未被查獲前主動補報並補繳漏稅款，加計利息後可免予裁罰。建議盡早委請記帳士或會計師評估補報方式，等到國稅局主動查核時，補稅以外還有罰款，壓力大很多。

憑證保存的基本要求：進項憑證應依法保存5年。建議導入電子化歸檔，以交易月份、費用類型、廠商名稱為索引，方便日後查找或提供給稽核。

向境外廠商採購漏報的問題：這是最常被遺漏的一類。企業每期應主動登入財政部電子發票整合服務平台，查詢並下載B2B電子發票。若過去幾期已漏報，建議逐期補申報，主動處理的成本遠低於被動等待查核。

常見問題

搭乘計程車的收據，可以扣抵進項稅額嗎？

不行。計程車司機依法開立的是普通收據，沒有5%的稅額，所以沒有進項稅額可以扣抵。這張收據仍是合法費用憑證，可以在申報所得稅時作為「交通費」的依據使用。

向個人設計師支付稿費或設計費，可以扣抵進項稅額嗎？

通常不行。每月銷售額未達20萬元的個人接案者依法免用統一發票，只能開立普通收據，沒有進項稅額可扣抵。這筆費用仍可憑合約、匯款紀錄和收據認列為廣告費或設計費。另外，支付給個人的費用可能需要辦理扣繳申報，建議確認後處理。

公司租車給主管業務使用，租金發票的稅額可以扣抵嗎？

可以。《加值型及非加值型營業稅法》第19條明文限制的是「購入」自用乘人小客車的進項稅額，不包含租賃。財政部函釋已確認，以租賃方式取得乘人小客車並能說明業務用途者，租金的進項稅額可以扣抵。這是實務上許多企業選擇以租賃取代購車的稅務原因之一。

便利商店幫辦公室買東西，發票打了公司統編，都可以扣抵嗎？

看採購內容而定。購買文具、衛生紙、清潔用品等辦公用品，業務關聯性明確，可以扣抵。若購買員工的零食、飲料放在茶水間供自由取用，屬於「酬勞員工個人之貨物」，依第19條規定不得扣抵。

向境外廠商（如 Google）買廣告費，進項稅額要怎麼拿到？

Google、Meta 等境外電商在台灣有稅籍或開立電子發票義務後，會透過財政部電子發票整合服務平台開立B2B電子發票。企業需每期主動登入平台下載，才能作為合法扣抵憑證。若廠商帳戶設定未完成稅籍資料，可能導致電子發票開立失敗，建議在廣告後台正確填寫公司統一編號並定期確認。

資料來源

• 加值型及非加值型營業稅法第19條（全國法規資料庫）
• 加值型及非加值型營業稅法第33條（全國法規資料庫）
• 財政部：小規模營業人免用統一發票政策說明（2026年3月）
• 營利事業所得稅查核準則（全國法規資料庫）
• 財政部電子發票整合服務平台

本文為企業規劃參考，不構成法律或稅務意見。相關費用上限、稅率、法規條文可能調整，實際申報請以主管機關最新公告為準，個案請洽專業記帳士或會計師。